盧森堡轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔：非強(qiáng)制要求下的企業(yè)合規(guī)策略與風(fēng)險(xiǎn)防范
盧森堡，作為歐盟核心的穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)體、歐洲領(lǐng)先的金融及投資基金管理中心，憑借其卓越的地理位置、高技能多語言人才庫、穩(wěn)定的營商環(huán)境以及成熟的國際稅收網(wǎng)絡(luò)，成為不少中資企業(yè)進(jìn)軍歐洲市場的重要門戶與區(qū)域管理中心。
值得注意的是，盧森堡稅法雖未強(qiáng)制要求企業(yè)必須準(zhǔn)備特定的轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔，但納稅人仍需通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔證明其受控交易符合獨(dú)立交易原則。
為幫助出海企業(yè)進(jìn)一步了解盧森堡轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔準(zhǔn)備相關(guān)要求，合理控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)合規(guī)意識(shí)，現(xiàn)將相關(guān)內(nèi)容整理如下：
一、盧森堡轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策概述
作為經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）的成員國，盧森堡稅務(wù)機(jī)關(guān)通常遵循OECD針對(duì)跨國企業(yè)及稅務(wù)機(jī)關(guān)制定的轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南，采納其獨(dú)立交易原則的適用、轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法選擇、三層文檔體系的相關(guān)指導(dǎo)。
在國內(nèi)立法層面：
2015年：修訂《所得稅法》（LITL），新增第56條確立獨(dú)立交易原則。
2016年：通過法律要求年?duì)I收超7.5億歐元集團(tuán)履行國別報(bào)告義務(wù)（轉(zhuǎn)化歐盟指令）；發(fā)布L.I.R.56/1號(hào)公告，要求適用《融資活動(dòng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)指引》的實(shí)體通過報(bào)告證明融資利潤符合獨(dú)立交易原則。
2017年：《所得稅法》新增第56bis條，吸收OECD指南核心原則；《一般稅法》明確納稅人合作義務(wù)延伸至關(guān)聯(lián)企業(yè)。
2023年：通過法律要求年?duì)I收超7.5億歐元集團(tuán)公開國別報(bào)告（轉(zhuǎn)化歐盟指令）。
二、雙方合作義務(wù)和舉證責(zé)任
合作義務(wù)
盧森堡《普通稅法》規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)有調(diào)查涉稅案件全部事實(shí)的法定義務(wù)，而納稅人則承擔(dān)與稅務(wù)機(jī)關(guān)合作的對(duì)應(yīng)責(zé)任。
在稅務(wù)評(píng)估程序中，稅務(wù)機(jī)關(guān)通常會(huì)對(duì)盧森堡企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行審查，稅務(wù)審計(jì)范疇可能涵蓋多個(gè)納稅年度。納稅人可以僅提交既有文檔，無需強(qiáng)制報(bào)送專門編制的轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔，但該義務(wù)應(yīng)延伸至關(guān)聯(lián)交易和跨境交易，納稅人基于估算的定價(jià)需有事實(shí)依據(jù)支撐。
當(dāng)企業(yè)未能充分證實(shí)所得稅申報(bào)表中的陳述或未以審慎態(tài)度履行會(huì)計(jì)義務(wù)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)推定獨(dú)立交易價(jià)格。在預(yù)約定價(jià)安排申請程序中，盧森堡稅務(wù)機(jī)關(guān)將在案件裁定前，對(duì)關(guān)聯(lián)方之間受控交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行前置審查。
舉證責(zé)任：
舉證責(zé)任原則上由納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)共同承擔(dān)。
導(dǎo)致納稅人應(yīng)稅所得增加的事實(shí)及情況：由稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)舉證責(zé)任；若稅務(wù)機(jī)關(guān)在核查后證明某項(xiàng)轉(zhuǎn)讓價(jià)格不符合獨(dú)立交易原則，且納稅人無法證明集團(tuán)內(nèi)部交易符合獨(dú)立交易原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)可依據(jù)《盧森堡所得稅法》第56條對(duì)應(yīng)納稅所得額調(diào)增處理。
導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額減少的事實(shí)及情況：則須由納稅人承擔(dān)舉證責(zé)任，納稅人必須就轉(zhuǎn)移至公司的利益所依據(jù)的事實(shí)和情況進(jìn)行舉證證明，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過納稅人提交的轉(zhuǎn)讓定價(jià)報(bào)告進(jìn)行實(shí)質(zhì)性論證后調(diào)減應(yīng)納稅所得額。
三、同期資料準(zhǔn)備
目前，盧森堡稅務(wù)機(jī)關(guān)尚未強(qiáng)制要求企業(yè)依據(jù)經(jīng)合組織指南第五章的規(guī)定準(zhǔn)備本地文檔。納稅人可針對(duì)重大關(guān)聯(lián)交易單獨(dú)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓定價(jià)報(bào)告。鑒于歐盟及其他國家已普遍要求滿足特定條件（如營業(yè)收入達(dá)到一定額度）的企業(yè)集團(tuán)提供主體文檔。因此，入駐盧森堡的大型跨國企業(yè)集團(tuán)仍可能準(zhǔn)備主體文檔。
根據(jù)經(jīng)合組織《轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南》，盧森堡的轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔方法包括主體文檔、本地文檔和國別報(bào)告，主要內(nèi)容如下：
主體文檔：應(yīng)概述跨國企業(yè)集團(tuán)業(yè)務(wù)的全球業(yè)務(wù)運(yùn)營性質(zhì)、整體轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策以及收入和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全球分配，協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)估是否存在重大轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。其主要內(nèi)容應(yīng)涵蓋：組織結(jié)構(gòu)、集團(tuán)業(yè)務(wù)描述、無形資產(chǎn)、公司間金融活動(dòng)、集團(tuán)財(cái)務(wù)和稅務(wù)狀況。
本地文檔：應(yīng)提供與本地子公司和其他國家關(guān)聯(lián)企業(yè)之間關(guān)聯(lián)交易的詳細(xì)信息，包括管理架構(gòu)與策略、受控交易信息，以及這些交易的相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、可比性分析、最合適的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇等。
國別報(bào)告：上一年度合并營業(yè)收入超過7.5億歐元的跨國企業(yè)集團(tuán)，以及滿足特定條件的在盧森堡設(shè)立的另類投資基金（如房地產(chǎn)基金、私募股權(quán)基金、風(fēng)險(xiǎn)投資基金等）及其投資組合，應(yīng)報(bào)送國別報(bào)告。
四、最佳實(shí)踐建議
1、開展集團(tuán)內(nèi)部交易篩選
入駐盧森堡的跨國企業(yè)應(yīng)審查重大關(guān)聯(lián)交易，識(shí)別可能引發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)質(zhì)疑的環(huán)節(jié)，并評(píng)估潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?；诖?，納稅人可通過成本效益分析，權(quán)衡文檔準(zhǔn)備成本與風(fēng)險(xiǎn)降低的效果。如盧森堡稅務(wù)機(jī)關(guān)證明某關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)偏離獨(dú)立交易原則，納稅人需提供證據(jù)反駁，此時(shí)轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔至關(guān)重要。同時(shí)，由于多國已明確主體文檔和本地文檔的準(zhǔn)備義務(wù)，盧森堡企業(yè)也可能因外國稅務(wù)機(jī)關(guān)要求而準(zhǔn)備主體文檔。
2、制作合適的轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔
納稅人應(yīng)采取風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向策略，綜合考慮風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)與文檔成本，將所有產(chǎn)生顯著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重大關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行詳盡說明，以將風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平。對(duì)小額服務(wù)費(fèi)、小額有息貸款等非重要關(guān)聯(lián)交易，可基于合理假設(shè)確定轉(zhuǎn)讓定價(jià)。
3、做好時(shí)效性管理
納稅人應(yīng)基于交易確定時(shí)或后續(xù)資料審查中可合理獲得的信息，確保轉(zhuǎn)讓價(jià)格符合獨(dú)立交易原則。在交易數(shù)年后，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍可能對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)價(jià)格進(jìn)行審查。經(jīng)驗(yàn)表明，此時(shí)為應(yīng)對(duì)盧森堡稅務(wù)機(jī)關(guān)的事后質(zhì)疑（可能發(fā)生在交易完成數(shù)年后）或訴訟而準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔，其效力往往較低，且更容易被稅務(wù)機(jī)關(guān)質(zhì)疑。
4、轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔的復(fù)核和更新
建議納稅人每年審查轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔，確保其持續(xù)符合實(shí)際交易背景及各方行為，將轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔納入整體稅務(wù)規(guī)劃中，從而有助于體現(xiàn)投資架構(gòu)及集團(tuán)內(nèi)交易的商業(yè)實(shí)質(zhì)邏輯。盧森堡公司的大部分關(guān)聯(lián)交易涉及金融交易及集團(tuán)內(nèi)服務(wù)。金融工具的獨(dú)立交易定價(jià)（固定利率、浮動(dòng)利率等）應(yīng)在交易實(shí)施前確定。其利率通常無需在債務(wù)存續(xù)期間調(diào)整，除非條款允許定期調(diào)整報(bào)酬。若金融工具發(fā)生重大變化（例如本金顯著增加，且合同未設(shè)相關(guān)額度調(diào)整條款，或貸款期限延長），則可能重新調(diào)整利率。在開展融資活動(dòng)時(shí)，盧森堡公司應(yīng)獲取的獨(dú)立交易報(bào)酬需在活動(dòng)開展前確定，若融資活動(dòng)逐年發(fā)生變化，需體現(xiàn)在轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔中。在開展集團(tuán)內(nèi)服務(wù)時(shí)，獨(dú)立交易報(bào)酬（通常適用成本加成法）應(yīng)每三年復(fù)核一次。如符合低附加值集團(tuán)內(nèi)服務(wù)規(guī)定，可適用5%的成本加成率，無需調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價(jià)分析。
5、審計(jì)與爭議解決
盧森堡稅務(wù)評(píng)估一般可追溯五年，涉及風(fēng)險(xiǎn)時(shí)追溯期可能延長，納稅人應(yīng)主動(dòng)識(shí)別并管理轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)準(zhǔn)備文檔，避免接受稅務(wù)審計(jì)時(shí)過于被動(dòng)。完備的轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔通常能有效應(yīng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)關(guān)聯(lián)交易定價(jià)的質(zhì)疑。
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